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从“南京高科技”看上市公司的公允价值审计风险

发布时间:2019-01-03 11:11 作者:李明发 来源:原创

公平值的、概念

各国公允价值的共同概念是公允价值不是企业在强制交易中获得或支付的金额,即清算或拍卖,即计量方法是基于持续经营会计的基本假设。 。如ias39所述,“公允价值的定义意味着假设企业是持续经营,不打算或不需要清算,不会大幅减少其经营规模,或在不利条件下进行交易”;交易双方自愿为、,即双方对某一价值的判断是基于信息的对称性。

南京高科投资房地产的公允价值分析

(1)案例描述和分析。

作为开发区基础设施的上市公司,南京高科的园区建设是公司的优势和重点。该公司得到南京新港发展公司的支持,该公司由南京市政府全资拥有。它在土地开发方面拥有无与伦比的政府资源支持优势。公司的储备土地主要是工业用地,购置成本相对较低。根据最新发布的《投资性房地产》指引,上市公司可以通过赚取租金或持有房地产来增加利润。在具体的计算方法方面,该标准引入了公允价值模型。一旦投资性房地产的公允价值增加,上市公司的收益将反映这些利润。该标准允许南京高科等上市公司从公允价值调整中受益。然而,事实上,南京高科没有使用公允价值会计相关的投资房地产,而是选择了成本法核算。是什么原因?

1.以公允价值计量投资性房地产,虽然可以享受房地产升值带来的利益,但当会计政策发生变化时,企业的净资产将大幅增加,这将影响到净资产的增长。当前时期甚至更晚。在实施股权激励时,净资产回报通常是一个重要的利益指标。 Www.11665.COM

2.绝大多数企业选择采用原始成本法计量投资性房地产,而不是采用公允价值计量法,可能更多地关注成本法对利润的调整效应。因为在成本法的情况下,当房地产被出售时,销售价格减去成本所产生的利润可以一次性完全记入当期收入;采用公允方法时,按各报告期末的公允价值确定。销售时的损益,实际收入已经在各个报告期间分摊。因此,在未来,期望通过出售房地产资产实现大幅利润增长或扭亏为盈的公司当然会继续使用成本法来计算价格。在A股市场上有很多这样的案例。

3.在成本法下,房地产资产需要在每个期间折旧,这降低了账面成本,降低了企业的当期利润。出售时,相当于将过去累计的折旧转换为销售期。利润变相实现了不同时期的利润调整。当行业蓬勃发展时,企业更愿意采用成本法,因为虽然折旧会减少当前的利润,但一方面,企业税收也会减少。另一方面,销售带来的巨额利润,是否明显有利于避免股权激励要求的增长目标,或避免公司在关键时刻退出市场。4,新会计准则引入投资性房地产的公允价值评估,符合投资性房地产的特点,能更好地反映投资性房地产的价值和能力。然而,新会计准则采用公允价值模型对投资性房地产计量采用严格的条件。公司不得使用估值技术确定投资性房地产的公允价值。根据《企业会计准则第3号———投资性房地产》应用指南,“类似或类似的房地产”价值评估的定义非常复杂和困难。

基于以上考虑,在直接利益和长期利益的博弈中,上市公司大多选择放弃投资房地产标准的使用,并采用成本法计量会计,这也降低了会计的风险和压力。公司审计,减少上市公司使用公允价值计量房地产以进行利润操纵的可能性。

(2)审计风险分析。

公允价值计量的确认是对注册会计师职业素质的挑战。根据新准则,当资产和与资产类似的资产没有活跃市场时,资产的公允价值可以根据其可以产生的未来现金流量以适当的贴现率贴现。评估确定。现值技术的应用需要精湛的专业技术和诚实的评估团队。目前,中国评估人员和会计师的专业素质和专业技能不容乐观。注册会计师还需要很好地掌握现值评估技术和方法,以便进行专业判断,但这不是一项容易的任务,需要积累经验和专业培训。

其次是对注册会计师道德素质的挑战。一些审计单位和审计师在执行审计业务时受到上市公司地方当局、的压力和诱惑。同时,为了吸引业务,稳定与客户的合作关系,往往容易失去道德标准和专业良知。根据客户的意图进行审计,对资产的虚假评估和扭曲的会计信息视而不见,甚至与客户串通欺诈行为、。中国公允价值审计无序状况的出现主要是由于公允价值会计的不确定性。 1998年,中国财政部发布的《企业会计准则——债务重组》等标准以公允价值确认和计量。到2001年初,中国财政部根据上市公司对会计舞弊采用公允价值,部分或全部删除了涉及公允价值的会计准则的内容,对会计准则进行了修订。 2002年、2003、2004,财政部和中国证监会不断改变基调,或故意避免或明确支持在会计中使用公允价值。同时,与公允价值相关的审计制度的制定也不尽如人意。对现有会计准则的审计只是一个正式的观点,并不反映审计意见。由于对会计准则草案的争议,其他机构的公告没有引起足够的重视,审计没有具体规范。这导致了对中国公允价值的简单审计。、色散、不适用甚至混乱。上述中国企业会计准则的系统性缺陷会影响被审计单位的公允价值计量和披露的质量,也会导致注册会计师的公允价值审计混淆。当注册会计师根据第1322号审计准则第10条的规定评估被审计单位财务报表中的公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度时,如果评价标准不是清晰统一,会影响注册会计师评估的正确性;当注册会计师根据本标准第42条和第43条对公允价值进行独立评估时,有必要澄清统一的参考指引。显然,完善中国相关会计审计准则的道路还有很长的路要走。

三个、对策和措施

(1)建立以价值为导向的公允价值观。

我们必须在市场中树立公允价值,培育公允价值会计和审计的概念,并将公允价值纳入公司的日常管理。同时,要从利润导向转向价值导向,把企业价值最大化作为衡量市场的重要指标,从而成为企业财务管理的目标。树立企业价值观将成为“公允价值会计和审计卫生实施的良好土壤”。 ”。

(2)建立市场评估体系。

从“南京高科技”看上市公司的公允价值审计风险

由于公允价值审计需要高公允价值计量技术,被审计单位和审计师将使用专业评估师的公允价值评估结果。因此,有必要建立一个公允价值评估体系来规范数据源、的方法和结果。由于市场客观存在,因此获得所有市场参与者期望的信息比获得个人期望的信息更容易。更容易制定市场评估系统,创建信息数据库,并积累行业数据以提供权威。性企业评估公允价值的主要指标,以便公平价值审计可以依赖并顺利实施。

(3)进一步完善会计准则和审计准则。

加快研究,建立财务会计概念框架和财务会计报告框架。在此基础上,制定科学,一定的前瞻性会计准则,指导性和实用性审计准则,并进行公允价值审计。改编。

(4)开展公允价值审计教育和实践。

公允价值审计存在一定的困难。许多地方需要依靠审计师的专业判断。提高审计师素质是确保公允价值审计质量的有效途径。它可以从两个方面入手:一是加强业务培训,学习新会计准则,熟悉和掌握公允价值计量模型及相关评估方法,特别是评估模型的应用假设和相关技术参数的选择原则。提高您的专业判断力。二是加强职业道德建设,确保注册会计师在执业过程??中保持职业良心,遵守职业道德,减少欺诈事件的发生。(5)借鉴国际经验,引入先进的风险审计理念。

现代风险导向审计是一种新的审计方法。它是战略管理理论和系统理论在审计实践中应用的新进展。它侧重于分析整个企业的业务环境和业务流程,并更多地考虑公司的战略风险和运营风险。它不仅是审计技术方法、审计程序的重大变化,更重要的是审计概念的更新。因此,现代风险导向审计可以更准确地判断主要风险点和风险域,合理分配审计资源,降低审计成本,防范审计风险,提高审计效率。

随着公允价值会计和审计技术、管理、体系的重点和解决,公允价值计量逐步应用,主观性对公允价值审计的影响将越来越小,公允价值审计将在中国。起来并推动公允价值会计以更快地发展。当时,公允价值独立审计的经验也可以扩展到公允价值的政府审计和公允价值内部审计,以创造公平的市场环境。

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