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东森游戏平台:关于衍生金融工具会计确认的思考

发布时间:2019-09-18 10:50 作者:李明发 来源:原创

[]本文简要介绍了衍生金融工具会计确认的影响,从基本理论总结了相应的三种解决方案,并从经济学,哲学,基础会计理论和国际发展趋势等方面进行了阐述和对比。扩展现有会计定义扩展的解决方案。

[关键词]衍生金融工具识别困难的解决方案

衍生金融工具作为一种防范风险的合约,最初未在表格中得到确认。中国原始会计准则体系中没有金融工具指南。随着中国金融业的快速发展,全球金融创新的影响以及中国会计准则的国际协调,金融工具相关会计准则的制定已经出现。在中国发布的新《企业会计准则第22号金融工具确认与计量》新标准中,衍生金融工具包含在表中。在确认衍生金融工具时,不仅确定了确认标准,而且将确认细化为初始确认和终止确认,这已经改变了我国很长一段时间。表外披露的做法。然而,衍生金融工具的学术界需要进一步探索和思考。本文在会计基础理论的基础上,对衍生金融工具会计确认问题提出了相应的解决方案,并从经济学,哲学和国际发展趋势等方面进行了分析,并提出扩大现有会计定义的定义。程序。

首先,提出问题

传统的财务会计理论以权责发生制和实现原则为基础,以交易价格和历史成本为主线,强调保守主义原则,只确认和计量已发生的交易或事项,并为其提供金融服务。过去。信息;衍生金融工具签订的合同中反映的签约方的权利和义务不符合资产或负债定义的三个基本特征。然而,一旦市场产生不利影响,衍生金融工具风险极大。变化可能导致巨大的“浮动盈亏”。会计具有“反思”要求。如果未在报告中反映,则会增加衍生金融工具的会计潜在风险。如果衍生金融工具在表中确认,他们将遇到两个困难是否符合“过去交易或事件的结果”是否满足“项目可带来的经济效益能够可靠地衡量”的问题,并且对传统会计实体的认可概念和确认标准产生影响,因此在国际上,FASB和IASB都采取了谨慎的态度。

第二,解决金融工具识别问题的三个解决方案

发达国家的经验表明,所有关于衍生金融工具会计问题的争论最终都会基于一些基本的会计理论,会计的基本概念需要深入研究。因此,为了解决衍生金融工具的确认问题,本文从理论基础强调了三个基本解决方案的主要结论

东森游戏平台:关于衍生金融工具会计确认的思考

(1)第一种解决方案是“增加衍生金融工具资产和衍生金融工东森娱乐平台:具负债会计”,即将衍生金融工具作为新的独立会计主体引入新的会计制度。使用会计身份表示“资产+衍生金融工具资产=负债+衍生金融工具负债+所有者权益”,并认为衍生金融工具不能满足现有会计要素的定义,则衍生金融工具分为衍生金融工具资产和衍生工具金融负债作为新的独立会计实体纳入会计报表系统。 (2)第二种解决方案是“扩大现有会计定义的内涵”,以便它可以容纳衍生金融工具。

认为衍生金融工具经济事项实质上已为企业所拥有或控制,与之相关的风险和报酬已经转移,那么确认资产和收益中包括的不确定性就相对较小,高估收益的可能性也随之减少,因而,现在的问题是衍生金融工具具有未来性,在合约签订时交易并未发生,而传统会计素则强调“过去交易或事项的结果”就不再是确认会计素的必条件,即会计素定义中解除了“过去交易或事项的结果”这一基本素。(三)第三种解决思路是“扩充现有会计素定义的外延”,即增加素定义的条件,使之能容纳衍生金融工具。将资产的条件扩充为“两个固定的基本特征+一个可选择的基本特征”的方式。

就是将“由于过去交易或事项”这一基本特征扩充成平行的四个“相当的”可选择的基本特征,使经济业务在满足“为企业所拥有或控制”和“未来经济利益的流入或流出”两个基本特征下,在满足扩充后可以选择的四个基本特征中的任意一个即可确认,即“资产是可能的未来利益,它是通过下列条件之一由特定主体取得或加以控制的1.由于过去交易或事项(包括产权交易);2.由于签订了不可更改的合约,其风险和报酬实质上已经转移;3.由于其市场价值(有公开标价或独立公正的中介机构评估)长期高于账面价值并在可以预见的将来不会有基本上的改变,在己取得或控制的未来经济利益上的增值部分;4.由于环境和自然原因,在可靠计量并极可能实现的前提下,未来经济利益的增值”。

即扩充现有会计素定义的外延后,资产不仅包括过去交易或事项引起的资产,还包括合约产生的资产。衍生金融工具因满足基本特征的第2条,从而能够确认衍生金融工具。

三、解决思路的多视角分析

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对于上述的三种基本解决思路方案,我们从经济学、哲学、会计基础理论和国际发展趋势等方面,从不同视角进行阐述和对比,具体内容如下

(一)经济学角度会计学从本质上看带有经济学的属性,属于统计学,这种属性决定了会计学的改进和发展目标实质上是一个减少不确定性的过程。心理学家盖尔特分析人们追求确定性较大的事物,并维持确实可靠的防范措施。任何一门学科,它都经历从描述性到形式东森游戏平台:化再到精确化这么三个基本层次。会计随着法律、市场等环境条件的完善及计量手段和信息传递技术的发展,将衍生金融工具等不确定性经济业务有表外披露纳入到会计报表中也是“会计的发展是反映性的”求,那么第三种解决思路以不确定性在一定条件下可以转化或者视为确定性为理论基础,将不确定性有效地纳入到会计素确认中来,有利于前瞻性的财务会计概念体系的建立。

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