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管理欺诈与审计失败的关系研究

发布时间:2019-10-28 12:15 作者:李明发 来源:原创

《中国注册会计师执业准则指南(2006)》“管理欺诈”的明确定义,指出所谓的管理欺诈,由被审计公司的一个或多个管理或管理人员主导,是通过一种主要的错误财务报告方法进行审慎的。欺诈行为是为了寻求不正当的利益。这里需要澄清的是管理欺诈是一个法律概念。注册会计师作为审计师没有管理欺诈的资格。注册会计师仅确定了此类欺诈对财务审计的影响和相关性。

管理欺诈与审计失败的关系研究

中国公司审计中经常发生财务报告欺诈不仅影响审计结果,还会导致审计失败。从长远来看,财务报告欺诈对投资者回报的影响更大,影响了社会稳定,影响了中国经济的和谐健康发展。注意研究和解决。目前,中国财务报告欺诈现象中不可忽视的一个问题是管理欺诈。

对于“审计失败”的定义,目前的学术界有不同的看法。作者研究了各种理论并结合作者自己的观点。他认为审计失败应包括以下两个含义。从注册会计师的角度来看,审计失败是指注册会计师未能履行审计工作,不遵守独立审计准则,对审计结果取得不正确的结论或意见。其次,从企业的角度来看,审计失败是指公司的无意识错误或故意为某种目的采取欺诈行为导致公司财务报表存在重大错报或少报,从而影响了注册会计师对审计结果的正确判断。

从上述审计失败的定义可以看出,审计失败的主要影响因素可以从两个层面来理解。第一个层次是要求审计师的审计能力,即审计负责人需要具备专业能力,并履行必要的标准,这些标准可以充分解释公司的财务报表,并有能力发现重大错误;第二个层面是询问公司,也就是说,因为公司故意欺诈可以掩盖这种欺诈行为,而注册会计师依靠自己的财务知识和审计程序无法发现。这两个含义的最终结果是审计失败,但很明显,不同的实体应该承担责任。 “注册会计师的专业能力”和“企业管理欺诈”也是影响审计失败的两个主要因素。

管理欺诈与审计失败的关系研究

鉴于上述讨论,以及现有管理欺诈的形式,现状和特点,避免管理欺诈下审计失败的具体实施方法如下:

(1)完善审核方法,加强审核

首先,内部控制系统是公司自身预防财务报表错误和财务报表欺诈的关键部分。如果公司存在欺诈行为,则首先表明企业的内部控制系统存在漏洞。同样,如果发现企业的内部控制管理系统在审计过程中不健全,不规则甚至充满漏洞,就有理由怀疑其生产经营活动的合规性和准确性。财务报表。因此,在审计工作的实践中,首先要检查内部控制制度,是否存在严格的流程体系,是否存在明确的权责分工,是否制定了风险预警和错误预防纠正机制,等等。

其次,审计人员应对于企业重大资产结构变动保持必的警觉,对在会计期间的资产重组、资产置换、资产抵押,审计人员应充分调查其必性,合法性,对资产结构变化的整个流程、目的、结果进行分析论证,从而核实其中是否存在利用资产结构调整调节利润、逃避税收等的管理层舞弊行为的发生,尤其对于资产抵押、资产抵债、资产投资等行为,认真核实资产实际价值和置换价值间的一致性。

再次,企业管理层为融资需求,或者为逃避税费,常常会人为操纵利润报表,以达到个人和企业不当得利的目的。针对此种情况,审计人员在进行审计工作时针对不合理和不合规的利润变动应重点关注,时刻保持怀疑态度和审慎态度,本着强烈的责任心和职业道德逐一核实,追本溯源,找出此种异常的真正原因。这里的“异常利润”包括利润过高、利润过低、其他账目表述不清的利润来源等等,通过确认异常利润的真实性和合规性来防范管理层舞弊的发生。

(二)全面掌控企业经济活动

审计人员在对企业财务报表进行审核时,从生成机制和表现结果等方面全面分析和把握企业经济活动,发现管理层舞弊行为,避免审计失败。首先,明确管理层财务舞弊行为并非偶然因素和随机产生,而一定是通过多种因素作用的有动机、有预谋、有目的的行为;其次,管理层舞弊也不是独立的财务报表造假行为,而一定是同企业操作实际相关联,同企业存货、采购、营销、现金流、组织管理等有着必然联系。现有对管理层舞弊导致审计失败的实践研究表明,很大一部分舞弊行为实则都能通过对企业的全面了解和分析而预测出来,如从企业经营表现、企业内部管理者和员工的日常行为,以及企业披露的财务报表、会计信息中找到财务舞弊的蛛丝马迹。

由于企业管理层舞弊必然源于特定的利益动机,而这些动机都是通过人为操纵企业账面价值来实现的,么是提升企业账面价值,么掩盖企业真实价值。而现代会计制度作为记录和反应企业真实价值的管理东森游戏平台体系,具有严谨的逻辑关系和承接关系,亦即任何舞弊行为原则上都能通过企业会计信息反映出来。

(三)健全法律机制,加大处罚力度

建立健全法制体系是有效预防和避免管理层舞弊的制度保障,现有的政府管理部门制定实施的法律规定及审计规定,如《会计法》、《企业会计制度》等在现代经济日新月异的发展背景之下,已显现出滞后的一面,因此相关管理者和从业者应该从现实需求出发,从经济发展现状出发,制定更为细化、更为明确法律法规,尤其针对管理层舞弊应作出清晰的界定和明确的惩罚措施,加大检查力度和惩罚力度,对于蓄意造假者应给与足够惩戒,由此规避某些企业和管理者个人为了超过代价的更大利益驱使而铤而走险。既追究企业责任,东森平台更追究个人责任,追究管理责任,追究企业法人责任,对造成他人或公众利益损失的重大事件从严从重处罚,追究相应民事和刑事责任。

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