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我对中国商品期货交易所保证金交易业务的会计处理方法的看法

发布时间:2019-06-11 10:23 作者:李明发 来源:原创

随着中国衍生品行业的蓬勃发展,商品期货交易所的应计保证金业务在数量和金额上都有了质的飞跃。会计和资产负债表外披露的过去方法未能满足当今的信息需求。本文在综合分析保证金服务的性质和用途的基础上,对其会计处理提出了创新性的建议。

关键词商品期货交易;附加费押金;会计

多年的改革开放催生了当今蓬勃发展的中国资本市场和金融衍生品的快速变化。在理性经济人思维和资本运作理念的双重作用下,越来越多的投资者意识到保证金支付业务在降低资本成本方面的好处,保证金业务在商品期货交易所日常业务中的比例显着。提高。然而,目前中国应计保证金业务会计制度的建设远远落后于行业发展的步伐。如何弥补会计制度“供给”与实际工作“需求”之间的“时滞”已成为当务之急。

对贷款业务会计处理现状的分析,为、

(1)保证金业务的当前会计处理的基本特征

应计保证金业务是指具有期货交易资格的交易成员申请并经期货交易所批准,将交易所持有的证券转让给交易所,作为保证金债务履行的担保。可用于支付保证金的证券是交易所认可的标准仓单和可交易国债(《期货交易管理条例》第32条)。对于保证金业务,中国商品期货交易所一般采用检查账簿进行会计处理的方法,即设置证券的详细记录,用于支付存款证券的价值。 。、实际批准的担保金额和价格证券的处置等。具体而言,在交出之日,交易所将根据既定标准计算应支付的保证金金额,增加退保的交易保证金,以及检查证券清单中的登记;在资产负债表日,交易所将具有证券价格的性质,如金额为、,在资产负债表的补充资料中披露;如果还款到期或提前取消附加费,交易所将在记录簿中注销,存款将按照既定标准计算。商业费用记入贷方。如果还款期限到期且退保的保证金不足,交易所有权将用于将保证金现金兑现现金或现金,所得款项将用于偿还保证金债务和相关交易债务。并检查并注册证券。可以看出,中国商品期货交易所抵消保证金业务会计处理的基本特征是资产负债表外会计和资产负债表外披露。

(二)积累保证金业务会计处理的理论支持中国商品期货交易所目前实施的应计保证金业务的会计制度是在2000年制定的。该方法在实施之初具有历史合法性。但是,随着中国期货业的发展和会计准则体系的更新,这种加工难以满足实际需要。

1.账外会计或账户会计

会计是一种社会经济现象。其实质是基于提供财务信息的经济信息系统。它的功能是衡量货币产生的财务信息,并整合、连续、系统,全面反映人类经济。活动(吴水燕,1998)。可以用经济活动过程中的价值量来表达的方面是会计的对象(吴水燕,1981)。会计职能和会计对象共同决定会计内容。应计保证金是一种经济活动,它实现了经济资源之间的控制权和使用权的交换,这是通过转换以货币计量的价值量来实现的。重复记账是一种技术方法,反映了经济活动中价值运动的来龙去脉(吴水燕,1998)。因此,反映和管理保证金业务的最佳技术方法应该是复式记账。

2.表格披露或资产负债表外披露

我对中国商品期货交易所保证金交易业务的会计处理方法的看法

从会计凭证到会计报表实际上是系统地逐步深化会计数据的过程,也是将会计数据转换为会计信息的过程(吴水燕,2003,第136页)。资产负债表内披露与资产负债表外披露的区别在于表中披露的信息需要通过会计确认。但是,即使通过会计确认,也不意味着它必须以形式披露,因为是否应该披露取决于会计目标。

中国的理论界对会计目标有两种看法,即信托责任的概念和决策的有用性。可信赖性观点认为,最重要的信息是关于业务绩效的信息,并强调信息的客观性。决策有用的观点认为,最重要的信息是未来现金流量的不确定性和时间分布等,强调未来信息的有用性。事实上,这两种观点有一个共同点,即信息必须忠实地反映经济资源的流动。在保证金业务中,退保提交证券以获得支付一定数额存款的权利,但这项权利的前提是交易所自有资金的担保。因为如果退保人在期货交易中违约并且在证券结算执行后仍有差距,则交易所必须自行执行自有资金。此时,外汇资金的流出是其预先担保。行为的结果。将保证金资金披露到披露表中,一方面充分披露了交易所委托经济资源的使用,另一方面明确反映了外汇资金流动和未来现金流量的不确定性。

2、充值保证金会计业务探索探索保证金业务的会计方法,有必要解决两个主要问题。首先,如何确认保证金基金代表的权利或义务作为会计因素;第二,使用哪些会计科目来计算保证金服务。

(1)保证金业务的会计确认、计量和披露

1.保证金业务的会计确认

期货交易实行保证金制度,客户必须提交一定数量的资金才能执行期货合约,才有资格进行期货交易(《期货交易管理条例》第29条)。保证金分为结算准备金和交易保证金。结算准备金是合同未占用的保证金。贸易保证金是合同占用的保证金(《期货交易所管理条例》(修正案)第69条)。会员可以通过保证金服务获得一定数量的保证金存款资金,这只能用作交易所需的保证金(《期货交易所管理条例》(修订)第74条),但不等于保证金。首先,保证金是客户提交的货币基金。但是,当交易所向保证金基金提供附加费时,没有货币资金的转移。也就是说,收到补货的人只有进行期货交易的权利。更多被视为相当于保证金。其次,保证金可用于支付期货交易的相关损失、费用、付款和税金,保证金存款资金不得用于除存款以外的其他用途。

从保证金业务的本质来看,交易所给予该人从事期货交易的权利是交易的结果,因此其自有资金被用作该人交易的担保。交易所通过保留证券并收取适当的费用来控制保证金的存款。根据中国的《企业会计准则》,该公司在过去的、拥有或控制的任何资源预计都会为企业带来经济利益。如果资源同时满足以下条件,则应将其识别为资产。 (1)与资源相关的经济利益很可能流入企业; (2)资源的成本或价值可以可靠地计量。显然,确认资产和资产以满足保证金的条件应确认为资产和应收款项。

2.会计计量和保证金业务披露

(1)在充值当天核算存款资金的会计处理。期货交易所可以接受经过认证的标准仓单和可交易的国债来支付押金。如果标准仓单用于抵消保证金,则该交易将用于根据与前一个交易日的标准仓单相对应的未来交割月份期货合约的结算价格计算该值。如果政府债券用于支付存款,则交易将被前一交易日上海证券交易所、深圳证券交易所政府债券的较低收盘价抵消(《期货交易所管理条例》(修正案)第72条)。但是,无论是仓单还是国债,保证金存款金额都不能高于以下标准的较低值,即以证券基准计算的价值的80%;第二个是期货交易所特殊结算账户的实际会员资格。有4倍的货币资金(《期货交易所管理条例》(修正案)第73条)。(2)存款资金的会计日期在报表日收取。会计的基本功能是确认交易或事项的经济实质。、测量和报告。由于其固有的风险,金融衍生品注定了市场价格波动的波动性。因此,根据报表的结算日期计算的保证金存款基金的金额和根据充值日期的结算日期计算的保证金基金的金额为金额。尺寸可能存在巨大差异。为了真实反映交易所可以实现的应计存款金额,必须根据证券在报告日的公允价值进行计量和披露。鉴于衍生品市场价格围绕现货价格波动并收敛于现货价格的特征,与标准日收入相对应的期货合约期货合约的结算价格可视为公允价值。 ,国债是基于上海证券交易所、。深圳证券交易所的较低收盘价作为公允价值。

(2)设置担保业务账户的账户

应计保证金是交易所的应收账款,因此在进行会计处理时,您应记入“应收账款保证金”。由于应计保证金资金只能用于保证金还款,保证金业务的信用账户应为“应付保证金”。但是,在“应付保证金”水平下,有两个二级科目,“结算准备金”和“交易保证金”。应将哪个次要主题用作会计的二级账户?

1.会计作为“结算准备金”

当会员使用货币基金增加保证金时,目前的会计方法是首先将其记录在“应付保证金——结算准备金”账户中,然后进入“应付保证金——交易保证金”账户。由于附加费类似于追加保证金通知,可以使用相同的会计方法,即当会员处理补货业务时,借方是“收到存款保证金额”,信用证“应付保证金——结算准备金”是记。

会计作为“结算准备金”的最大优势在于它正确反映了“应付保证金——交易保证金”账户余额、头寸与结算价格之间的逻辑关系。主要缺点是可能违反最低结算准备金制度[1]。由于应计保证金资金包含在“应付保证金——结算准备金”中进行核算,可能导致“应付保证金——结算准备金”账户余额大于结算准备金最低余额标准,但账户余额属于会员自有资金。部分低于结算准备金的最低余额标准。

2.会计作为“交易保证金”

因为保证金基金的主要目的是为了弥补交易保证金,为了突出保证金基金的使用,您可以直接将保证金基金贷记到“应付保证金——交易保证金”账户,即借入账户“应收账款保费存款“,信贷”应付保证金——交易保证金“。这种会计方法的优点是它反映了保证金的使用。缺点是在保证金被交易部分占用的情况下,剩余部分将自动分配到“应付保证金——结算准备金”账户,这将导致与“结算准备金”会计相同的问题。

3.建立一个新的会计学科

我对中国商品期货交易所保证金交易业务的会计处理方法的看法

最理想的方法应该是设立一个新的会计科目“应付保证金——以填补保证金”以计入保证金基金的存款。该主题的性质是支付交易保证金并保证期货合约的履行。当会员处理补货业务时,借记“应收保证金的应收账款”,并将“应付保证金——贷记到保证金”。释放成员后,执行反向输入。

这种方法的优点在于它不仅克服了会计的缺点,即“结算准备金”和“交易保证金”,而且还清楚地反映了保证金基金与保证金之间的性质差异。更重要的是直接披露费用。保证金的规模使得一目了然。

引用

[1]吴水玉。会计理论与方法研究[m]。广州暨南大学出版社,2003135-146。

[2]吴水玉。论建立“中国会计理论”的理论基础[J]。《财会月刊》,1998; 76-8。

[3]吴水玉。如何正确理解会计的性质和对象?——并对基金运动发表评论[j]。《会计研究》,1981; 29-15。

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